(일반기업회계기준) 유형자산 재평가 회계처리

오늘은 일반기업회계기준에서의 유형자산 재평가 회계처리를 알아보겠습니다. 

 

1. 인식시점 이후의 측정

 

원가모형 또는 재평가모형 중 선택 가능

: 유형자산의 취득이후에 회사는 토지 또는 건물, 기계장치 등 유형자산의 분류별로 원가모형 또는 재평가모형을 선택할 수 있습니다. 원가모형에서 재평가모형으로의 변경은 회계정책 변경의 예외로 회계처리 시 전진법 적용이 가능합니다. 

 

 (1) 원가모형 : "유형자산 취득원가-감가상각누계액-손상차손누계액 "을 장부금액으로 계상

 (2) 재평가모형 : "재평가일의 공정가치-재평가일 이후 감가상각누계액-손상차손누계액"을 장부금액으로 계상

 

<재평가모형의 적용>

- 재평가모형 선택 시, 전체 유형자산에 대해 재평가모형을 적용할 수도 있고 토지 또는 건물, 기계장치 등 유형자산의 특정 분류에 대해서만 재평가모형을 적용할 수도 있습니다. 예를 들어, 토지와 건물만 재평가모형을 적용하고 시설장치나 차량운반구 등 다른 유형자산은 원가모형을 적용할 수도 있습니다. 

- 단, 유형자산의 특정 분류 전체에 대해서는 동일하게 재평가모형 또는 원가모형을 적용해야 합니다. 즉, 건물에 대해 재평가모형을 적용 시, 사무실에 대해서는 재평가모형을 적용하고 공장건물에 대해서는 원가모형을 적용하는 등의 자산별 분류 내에서의 선택적 적용은 허용되지 않습니다. 

 

2. 재평가모형의 적용

 

1) 장부금액 수정

 

재평가일의 공정가치로 유형자산의 장부금액을 수정합니다. 

이 경우 공정가치가 증가한 경우는 물론이고 하락한 경우에도 재평가액으로 장부가액을 수정합니다. 

 

2) 공정가치의 측정

 

-측정방법

공정가치는 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 간에 거래될 수 있는 교환가격을 말합니다. 

따라서 토지에 대한 개별공시지가 또는 건물이나 차량 등에 대한 지방세 시가표준액 등 각종 고시가액이나 시세표 등이 공정가치와 유사하다고 판단되는 경우 이를 재평가액으로 사용 할 수 있습니다. 

*) 실무적으로는 대부분 외부전문기관(예:감정평가법인)의 감정을 받아 공정가치를 산정하고 있습니다. 

 

-재평가일

재평가 기준일은 반드시 결산일(대부분의 회사들의 결산일은 12월 31일)일 필요는 없습니다. 

결산일 전후 일정 시점에 수행된 감정평가결과 또는 각종 고시금액 등도 활용 가능합니다. 그러나 재평가 결과가 결산일 현재의 공정가치와 중요하게 다르다면, 재평가일과 결산일 사이에 발생한 시장상황의 변화 등을 고려하여 재평가 결과에 공정가치가 반영되도록 조정하여야 합니다. 

 

3) 재평가 빈도

 

기업회계기준서 상에는 보고기간말에 자산의 장부금액이 공정가치와 중요하게 차이가 나지 않도록 주기적으로 수행하여야 한다라고 되어있습니다. 그러나 유형자산의 성격에 따라서는 급격한 공정가치 변동이 있어 매년 재평가가 필요한 경우도 있지만 공정가치 변동이 거의 없어 빈번한 재평가가 필요하지 않은 경우도 있습니다. 

기업회계기준서에서도 이를 고려하여 유형자산에 따라 1년마다 또는 매 3년이나 5년마다 재평가하는 것으로 충분한 유형자산도 있음을 인정하고 있습니다. 

따라서 회사가 보유하고 있는 유형자산에 따라 매1년 또는 3~5년 사이로 재평가 주기를 선택하면 될 듯 합니다. 

 

4) 회계처리

 

재평가 시점의 총장부금액에서 기존의 감가상각누계액을 제거하여 순자산장부금액이 재평가금액이 되도록 수정합니다.

 

재평가로 장부금액이 증가하는 경우 그 증가액은 기타포괄손익(*)으로, 장부금액이 감소하는 경우 그 감소액은 재평가손실로 비용처리합니다. 다만, 재평가증가가 발생하였는데 동일 유형자산에 대하여 이전에 당기손익으로 인식한 재평가감소액이 있다면 그 금액을 한도로 재평가증가액만큼 당기손익을 인식합니다. 반대로 재평가감소가 발생하였는데 이전에 재평가로 인식한 기타포괄손익이 있다면 그 금액을 한도로 재평가감소액을 기타포괄손익에서 차감합니다. 

 

(*)기타포괄손익 : 포괄손익(comprehensive income)은 일정 기간 동안 주주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본의 변동을 말하는 것으로, 이와 같이 포괄손익을 보고하는 목적은 주주와의 자본거래를 제외한 인식된 거래와 기타 경제적 사건으로 인하여 발생한 모든 순자산의 변동을 측정하기 위한 것이다.(출처:삼일인포마인)

 

 

<예시>